一、稳健会计政策的产生和发展过程

    (一)稳健会计政策，即在会计核算中应坚持谨慎原则(又称审慎原则、保守主义)，是指在有不确定因素的情况下做出会计判断应保持必要的谨慎，不抬高资产或收益，也不压低负债或费有，对于可能发生的损失和费用加以合理估计。

    (二)稳健会计原则的起源可追至中世纪财产托管人对其受托责任(Accountability)解脱所采取的策略——不预计托管财产的增值是托管人减轻责任的自我保护方式。这种减轻责任的考虑逐渐为随后的会计职业界所认可。美国会计学家谢菲尔德注意到，19世纪后期英格兰，一些审计人员在企业破产后常受到投资者的起诉，大部分诉讼的原因是因为审计人员对高估资产和收益的财务报告提供了无保留意见的审计报告。鉴于类似的原因，美国的会计职业界在上世纪初开始讨论稳健原则。但对稳健原则的普遍关注是在30年代的大危机之后，反思中人们认识到大危机之前浮夸利润和粉饰经营前景的会计报告的泛滥，导致了各方面对经济的“盲目”乐观是引发大危机的一个主要原因，由此，稳健思想政策的地位得到了最终的确立。

    (三)纵观稳健原则的产生过程，我们能够得出这样的结论：稳健原则是经理人员、审计人员、投资者和会计人员共同的“价值取向”。尽管在具体的应用中还存在分歧，但其被广泛的接受和应用已成为无可置疑的事实。美国、英国、加拿大和澳大利亚等国家的会计准则中稳健原则都有所体现。法国和德国，由于企业的资本主要由银行等信贷机构提供，更为强调稳健原则的应用。值得指出的是国际会计准则委员会(IASC)在第1号国际会计准则(IAS NO.1，1975)中即把稳健原则作为选择会计政策的三要素(稳健性、实质重于形式和重要性之一，这可进一步说明稳健会计原则在国际会计准则建立过程中，，较早地得到了各国会计界的认可。

    二、企业运用稳健的会计政策的必要性

    (一)谨慎原则是会计适应市场经济不确定因素的必然选择。市场经济条件下，竞争发挥着调节经济的重要作用，企业经营活动带有很大的不确定性，经营风险随时困扰着企业。会计要反映和监督企业的生产和经营活动，在设计其运行规则和处理方法时，不得不考虑企业所面临的不确定因素，反映经济活动中不确定因素对企业的影响。因而，在现代经济社会，只要存在市场竞争，只要存在对未来的预期，企业就不可能避免不确定因素困扰，只要存在对不确定因素，谨慎原则就应该在会计处理中有所体现。

    (二)谨慎会计原则所以得以确立，是与会计期间假设密切相关的。会计期间是会计的一项重要假设，但它本身就带有重大的不确定性。一个企业在其持续经营的整个生命过程中，到底包括多少个会计期间是无法回答的。在一个特定会计期间内，企业往往要有许多交易尚未完成或未最终实现其结果。按照权责发生制的要求，会计又必须及时反映它们的实际影响，于是不得不在一定程度上采用估计的方法。估计并非严格的计量，，难免会出现偏高或偏低的情况。因此，涉及会计方法的选择时，就要适当考虑谨慎原则的要求，采用宁可本期多承担也不让未来多承担损失和费用的方法，以减少未来不确定因素的影响。

  

[1] [2] [3] [4] [5] 下一页